行政院今（30）日通過《遺產及贈與稅法》部分條文修正草案，未來被繼承人死亡前2年內，若曾將財產贈與配偶、子女等特定親屬，該筆財產仍要併入遺產課稅，但相關稅額將由實際取得財產的受贈人負擔，不再讓其他繼承人共同買單。
這次修法源自憲法法庭於113年間的違憲判決。實務上曾發生配偶獲贈價值超過3億元股票後拋棄繼承，未取得股票的另一名繼承人，卻被課徵5735萬餘元遺產稅，甚至超過實際繼承的財產價值，最終被判違反平等權及財產權。
擅長家族家事糾紛的律師黃柏榮表示，這次修法方向值得肯定，過去制度已遭憲法法庭判決違憲，若草案順利通過，讓稅負回歸實際取得財產的受贈人，將使遺產稅制度更加公平。
這次修法源自憲法法庭113年憲判字第11號判決。一名陳姓男子在過世前約一年半，將市值逾3億元的公司股票贈與配偶；陳男死亡後，配偶與3名婚生子女均拋棄繼承，另一名年僅6歲的非婚生女兒因此成為唯一繼承人。
依照原有規定，被繼承人死亡前2年內贈與特定親屬的財產，仍須併入遺產總額課稅。這批股票雖已由配偶取得，女童並未繼承，卻因成為唯一繼承人。國稅局核定遺產淨額約3億2435萬元，最後須繳納5735萬餘元遺產稅，稅額甚至超過她實際取得遺產的價值。
由於案件呈現配偶先取得大筆贈與，其他繼承人卻須承擔稅負的極端結果，因此被外界以「大老婆條款」。憲法法庭認定，原有制度未合理區分受贈人與其他繼承人的稅負，違反平等原則，也可能侵害繼承人的財產權，最後判定違憲，並要求相關機關限期完成修法。
黃柏榮指出，將死亡前2年內贈與特定親屬的財產併入遺產課稅，目的是防止被繼承人在生前短期移轉財產、規避遺產稅，這項制度本身具有合理目的。
他認為真正的問題在於，舊制沒有明確區分稅負負擔人，一律由繼承人負擔，讓沒有取得贈與財產的繼承人，替提早取得財產之人負擔繳稅義務。
黃柏榮表示，修法後依受贈財產比例計算稅額，再由受贈人負擔，符合「誰取得財產、誰負擔相關稅款」的原則，也能回應憲法法庭對平等權與財產權的要求，讓遺產稅更為公平。
財政部也以一家四口為例，被繼承人死亡後，繼承人包括配偶及2名子女，遺產總額為5000萬元，其中包含死亡前2年內贈與配偶的1000萬元，以及其他遺產4000萬元。
假設全案應繳遺產稅為200萬元，修法前由配偶及2名子女共同擔任納稅義務人，原則上只會收到一張200萬元的遺產稅繳款書。
修法後則按照受贈財產與其他遺產占遺產總額的比例，分別計算稅額、開立稅單。
配偶受贈1000萬元部分
200萬元×1000萬元÷5000萬元＝40萬元
這40萬元屬於擬制遺產產生的稅額，由取得1000萬元財產的配偶負擔。
其餘遺產4000萬元部分
200萬元×4000萬元÷5000萬元＝160萬元
其餘160萬元遺產稅，則由配偶及2名子女共同負擔。
換句話說，修法不是免除死亡前2年贈與財產的遺產稅，而是重新分配稅負，避免未取得該筆財產的繼承人代替受贈人繳稅。草案也規定，受贈人的繳稅責任以受贈財產為限，不會無限承擔超過所取得財產價值的稅務責任。
修正草案也刪除遺產稅及贈與稅「應納稅額30萬元以上」才能申請分期的限制。
修法後，稅額即使未滿30萬元，只要符合繳納困難等條件，也能申請分期，降低納稅人一次籌措現金的壓力。
繼承人也可透過多數決，申請以遺產中的存款繳納稅款，不必等待所有繼承人一致同意。但受贈人若要以其他遺產抵繳自己應負擔的擬制遺產稅，仍須取得全體繼承人同意。
財政部表示，修法可保障繼承人、受遺贈人及受贈人的財產權，同時維護租稅公平。不過，草案仍須送立法院審議，三讀通過並公布後才會正式上路。
